Причина проверки:

осуществление внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом "Об аудиторской деятельности"

Цели, задачи проверки:

Истечение трех лет со дня срока государственной регистрации юридического лица, индивидуального предпринимателя

Выявленные нарушения (18 шт.):

• Аудитором не рассмотрены качественные аспекты учетной политики в целях налогообложения за 2016 год: АО ; за 2017 год: ОАО ; за 2018 год: ОАО , а также не дана оценка учетной политики по разделам бухгалтерского учета применимой концепции подготовки финансовой отчетности ОАО за 2017 год
• Исходя из противоречивости сведений в РД 2.008 «Перечень существенных проблем» АО за 2016 год от 29.05.2017 и РД 2.008 «Перечень существенных проблем» ОАО за 2017 год от 21.03.2018, аудитор не пришел к окончательным выводам о том, что финансовая отчетность АО за 2016 год и ОАО за 2017 год, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения, а также выводы Аудиторского отчета (письменной информации) о годовой бухгалтерской отчетности АО за 2016 год от 29.05.2017 не содержат информацию об обстоятельствах, которые привели к предполагаемой модификации. В разделе Отчета о результатах аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО за 2018 год от 03.04.2019 № 18/19 с РД 1.002 «Протокол по окончании аудиторской проверки» ОАО за 2018 год от 02.04.2019 имеется ссылка на выявление обстоятельств, являющихся основанием для модифиицрованного мнения в аудиторском заключении. В Отчете о результатах аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО за 2017 год от 21.03.2018 № 21/18 отсутствуют информация об обстоятельствах, которые привели к предполагаемой модификации, и формулировка модификации
• В рабочей документации аудитора в рамках аудиторских заданий за 2015 год: ООО ; за 2016 год: АО , за 2017 год: ООО , за 2018 год: ОАО не отражены все стадии проведения аудиторской выборки и анализ её результатов по каждому участку учета, а именно: определение метода отбора элементов, параметров выборки (объем генеральной совокупности, величина денежного оборота, уровень существенности и для данной генеральной совокупности, предельно допустимый уровень ошибки прогноза, оценка стандартного отклонения ошибки, показатель S, объем аудиторской выборки), элементов выборки с помощью генератора случайных чисел, экстрополяции ошибок, выявленных по выборке, за исключением аномальных, на всю генеральную совокупность и, следовательно, проведение аудиторской выборки разделов аудита и анализ её результатов аудиторами можно считать не эффективным в связи с тем, что аудиторские доказательства по их результатам нельзя считать достаточными и надлежащими для целей аудита, что является нарушением ВСАД «Аудиторская выборка»-2014 и ВСАД «Аудиторская выборка»-2017
• Политики и процедуры ООО «АФ «ПРОГРЕСС-СЕРВИС» не включают - ответственность и обязанности по осуществлению надзора за выполнением задания: не закреплены обязанности лица, ответственного за функционирование системы внутреннего контроля качества аудиторских услуг в отношении проектной оценки руководителей проверки по выполнению ими работ запланированному подходу к конкретному заданию; - вопросы, значимые для поддержания постоянного качества выполнения заданий: с 12.01.2018 не внесены изменения в пункт 6.4. «Документация» раздела 6 «Процедура осуществления надзора за выполнением аудиторских заданий» ВФС «Процедуры обеспечения качества услуг» в связи с применением РД 2.018 «Отчет ответственного за функционирование СВК о проверке полноты и адекватности РД по заданию»
• Аудитор не использовал заголовок «Мнение с оговоркой» для раздела, в котором изложено модифицированное мнение Аудиторского заключения о годовой бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества за 2017 год от 21.03.2018
• Аудиторская документация аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности АО за 2016 год, ОАО за 2017 год и ОАО за 2018 год не содержит документальное оформление объема выполненных аудиторских процедур и собранные аудиторские доказательства в отношении выявленного или возможного несоблюдения законов и нормативных актов, а также соответствующие результаты обсуждения с руководством случаи несоблюдения требований нормативных правовых актов
• Руководитель задания по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО за 2018 год не убедился в том, что выполнялись надлежащие процедуры относительно принятия и продолжения отношений с ОАО и не определил, что сделанные в этом отношении выводы носят надлежащий характер
• Отсутствие сведений, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, в рабочих документах по соответствующим областям аудита и аудиторских доказательств (первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета аудируемых лиц) в составе документации по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2014 год: ООО ; за 2015 год: ООО , ООО и ООО ; за 2016 год: АО , АО и ООО ; за 2017 год: ОАО и ООО ; за 2018 год: ОАО и ОАО не позволяет собрать аудиторские доказательства для формирования выводов, на которых будет основано аудиторское мнение, в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита, что является нарушением пункта 5.2. «Аудиторские доказательства» раздела 5 «Документирование аудита» Методики проведения аудиторской проверки и ВСАД «Методика проведения аудиторской проверки
• В разделе «Мнение» Аудиторского заключения о годовой бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества за 2017 год от 21.03.2018, Аудиторского независимого аудитора акционерам открытого акционерного общества за 2018 год от 03.04.2019 и в разделе «Мнение с оговоркой» Аудиторского заключения независимого аудитора акционерам открытого акционерного общества от 31.05.2019 аудитором дана ссылка на пояснения и приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, без соответствующего указания «включая краткий обзор основных положений учетной политики»
• РД 5.001.2 «Рабочие документы анализа расчетов с аффилированными лицами» АО за 2016 год от 22.05.2017 не содержит документальное оформление проведения аудиторских процедур с указанием наименований выявленных связанных сторон и сведений о характере взаимоотношений между ними, их оценки и РД 5.001.2 «Рабочие документы анализа расчетов с аффилированными лицами» ОАО за 2018 год от 31.05.2019 не содержит сведений о характере взаимоотношений с ООО , оценки ненадлежащего раскрытия информации в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах ОАО за 2018 год от 01.04.2019 о взаимоотношениях, операциях между связанными сторонами и остатках по счетам в нарушение пункта 27 ПБУ 4/99 и ПБУ 11/2008
• Несмотря на выводы, в которых указаны только существенные нарушения, выявленные при аудите годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО за 2014, 2015 и 2016 годы, а не нарушения, которые имеют существенный и всеобъемлющий характер влияния на достоверность годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО за 2014, 2015 и 2016 годы, ООО «АФ «ПРОГРЕСС-СЕРВИС» выдало Аудиторское заключение независимого аудитора участнику ООО за 2014 год от 06.10.2017, Аудиторское заключение независимого аудитора участнику ООО за 2015 год от 20.10.2017, Аудиторское заключение независимого аудитора участнику ООО за 2016 год от 30.10.2017 с отрицательным мнением аудитора
• При выборе аудитором формы модифицированного мнения по бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО за 2018 год, АО за 2016 год и ООО за 2015 год не учитывается суждение аудитора о характере обстоятельств, послуживших основанием для выражения модифицированного мнения: существенные, но не всеобъемлющие искажения финансовой отчетности ОАО за 2018 год, АО за 2016 год и ООО за 2015 год соответственно, а также аудитор не включил количественную оценку финансового влияния искажения в связи с осуществлением реализации объекта недвижимости ОАО в 2016 году в Аудиторское заключение о годовой бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества за 2017 год от 21.03.2018
• Отсутствие в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО за 2015 год и АО за 2016 год пояснений в текстовой форме, которые должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении, а также дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, об аффилированных лицах относятся к существенному искажению бухгалтерской отчетности, связанное с принятой аудируемым лицом учетной политикой в связи с тем, что бухгалтерские (финансовые) отчетности ООО за 2015 год и АО за 2016 год, включающие соответствующие пояснения, достоверно не отражают сути реально имевших место хозяйственных операций и событий в 2015 году и в 2016 году соответственно, а также аудитор не оценил раскрытие или не раскрытие сведений, относящихся к учетной политике организации, и дополнительных данных, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности ОАО для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2017 год от 19.02.2018
• Аудитор не проанализировал основные финансовые показатели деятельности ОАО за 2017 год, АО за 2016 год, ОАО за 2018 год, чтобы иметь возможность сделать выводы о том, что аудируемое лицо может осуществлять свою деятельность более 12 месяцев
• Несвоевременно осуществляется поддержание в актуальном состоянии Правил ВКК услуг ООО «АФ «ПРОГРЕСС-СЕРВИС» в отношении контроля соблюдения независимости
• При описании вопроса, послужившего причиной выражения модифицированного мнения за текущий период в разделе «Основание для выражения мнения с оговоркой» Аудиторского заключения о годовой бухгалтерской отчетности общества с ограниченной ответственностью за 2017 год от 20.04.2018 аудитор не привел сопоставимые показатели, которые явились причиной модифицированного мнения о финансовой отчетности за предыдущий год, в частности: информация о связанных сторонах. Кроме этого, в разделе "Прочие сведения" Аудиторского заключения о годовой бухгалтерской отчетности общества с ограниченной ответственностью за 2017 год от 20.04.2018 сообщается о том, что предыдущий аудитор выразил немодифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ГУП за 2016 год. Однако в Аудиторском заключении собственнику ГУП за 2016 год от 21.04.2017, выданное ООО , имеется раздел «Мнение с оговоркой»
• В разделе 4 «Мониторинг средств контроля» РД 3.007 «Описание элементов системы внутреннего контроля.Оценка контрольной среды» от 22.05.2017 (АО за 2016 год), от 21.03.2018 (ОАО за 2017 год) и РД 3.007 «Описание элементов системы внутреннего контроля.Оценка контрольной среды» от 20.05.2019 (ОАО за 2018 год) отсутствуют аудиторские процедуры в отношении ключевого элемента понимания мониторинга системы внутреннего контроля вышеуказанных аудируемых лиц
• Заголовки Аудиторского заключения о годовой бухгалтерской отчетности общества с ограниченной ответственностью за 2017 год от 20.04.2018 и Аудиторского заключения о годовой бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества за 2017 год от 21.03.2018 не содержат указание на то, что данное аудиторское заключение имеет заголовок «Аудиторское заключение независимого аудитора»

Нарушенный правовой акт:

• пункта 12 и подпункта (b) пункта 13 МСА 700
• подпункта (d) пункта 16 Международного стандарта аудита (МСА) 260 (пересмотренный) "Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление", введенных в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 09.11.2016 N 207н и от 09.01.2019 № 2н (далее МСА 260), пункта 16, подпункта (а) пункта 17 МСА 700, пункта 30 МСА 705
• пунктов 2, 11, 14, подпункта «а» пункта 15, 34, 37 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 (далее ФПСАД № 16), пунктов 5 и 28 ФСАД 7/2011, пункта 10 МСА 500, пунктов 6, 8, 9 Международного стандарта аудита 530 «Аудиторская выборка», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2016 № 192н (далее МСА 530)
• подпунктов (а) и (b) пункта 32 МСКК 1
• пункта 16 МСА 705
• пункта 8 Международного стандарта аудита 230 «Аудиторская документация», введенных в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 № 207н и от 09.01.2019 № 2н (далее МСА 230), подпункта (b) пункта 10 и пункта 29 Международного стандарта аудита 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности», введенного в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н (далее МСА 250)
• пункта 12 Международного стандарта аудита МСА 220 "Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.01.2019 № 2н (далее МСА 220)
• пунктов 2, 4, 5, 6, 7 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита » (далее ФПСАД № 2), пункта 13 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности №20 «Аналитические процедуры» (далее ФПСАД № 20), пунктов 2, 7, подпункта «д» пункта 43 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности №34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях» (далее ФПСАД № 34), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696, пунктов 3, 8 Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) «Аудиторские доказательства», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.08.2011 г. № 99н, пункта 14 и подпункта (а) 32 МСКК 1, пунктов 8, 9 МСА 230, пункта 6 МСА 500, пункта 5 Международного стандарта аудита 520 «Аналитические процедуры», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2016 № 192н (далее МСА 520)
• подпункта (d) пункта 24 МСА 700 и пункта 1 МСА 705
• пунктов 3, 25 и 28 Международного стандарта аудита (МСА) 550 "Связанные стороны", введенных в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н и от 09.01.2019 №2н (далее МСА 550)
• пункта 8 Международного стандарта аудита 705 (пересмотренный) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 № 207н (далее МСА 705)
• подпункта «б» пункта 12, пунктов 26 и 28 Федерального стандарта аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2010 № 46н (далее ФСАД 2/2010), подпунктов (b) пунктов 2 и 20, пункта 21 МСА 705
• подпункта «а» пункта 3 и подпункта «б» пункта 5 ФСАД 2/2010, подпункта (d) пункта 13 и подпункта (а) пункта 14 МСА 700, подпункта (а) пункта 6 МСА 705
• пункта 6 Международного стандарта аудита 500 «Аудиторские доказательства» (далее - МСА 500), введенных в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2016 № 192н и от 09.01.2019 № 2н, пункта 10, подпункта (а) пункта 18 Международного стандарта аудита 570 (пересмотренный) «Непрерывность деятельности» (далее МСА 570), введенных в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 № 207н и от 09.01.2019 № 2н
• подпункта (ii) пункта 22 Международного стандарта контроля качества 1 «Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность и задания по оказанию сопутствующих услуг», введенный в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.01.2019 №2н (далее МСКК 1)
• подпункта (а) пункта 11 и подпункта (b) пункта 17 Международного стандарта аудита (МСА) 710 "Сравнительная информация - сопоставимые показатели и сравнительная финансовая отчетность", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 № 207н (далее МСА 710)
• пункта 22 и подпункта (b) пункта 32 Международного стандарта аудита (МСА) 315 (пересмотренный) "Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения", введенных в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н и от 09.01.2019 № 2н (далее МСА 315)
• пункта 21 Международного стандарта аудита 700 (пересмотренный) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности», введенных в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 № 207н и от 09.01.2019 №2н (далее МСА 700)
• статья 10.1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307 - ФЗ "Об аудиторской деятельности"

Выданные предписания:

• Управление Федерального казначейства по Нижегородской области предписывает:1.Провести мероприятия, направленные на установления соответствующих политики и процедур посредством применения руководств в печатном или в электронном виде, компьютерных программ или иных стандартизированных форм документов, в которых рассматриваются следующие вопросы: процессы, обеспечивающие соблюдение внутрифирменных стандартов выполнения заданий, методы проведения проверки качества выполненной работы, выработанных значимых суждений и формы выпускаемых заключений, надлежащее документирование выполненных работ. 2. Пересмотреть, принятую в ООО «АФ «ПРОГРЕСС-СЕРВИС», систему контроля качества услуг в целях недопущения нарушений требований стандартов аудиторской деятельности при последующем осуществлении аудиторской деятельности, а также осуществить мероприятия, направленные на устранение последствий нарушений, причин и условий, способствовавших совершению указанных нарушений, и профилактику выявленных нарушений в ООО «АФ «ПРОГРЕСС-СЕРВИС». 3. Усилить контроль за соблюдением внутрифирменных правил ООО «АФ «ПРОГРЕСС-СЕРВИС» в частности, уделить особое внимание таким элементам системы контроля качества как выполнение задания.